贾康 施文泼:优化税率结构 减轻中等收入阶层税负

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  个税法修正案向社会公开征集意见引起了广泛关注。大多意见集中在100元的工资薪金减除费用标准是是否是合理上,对税率底部形态调整的关注则相对较少。亲戚亲戚朋友就草案和现行当事人所得税法下工资薪金所得税负变化具体情况进行了对比量化分析,认为修正案草案在方案设计上较好地体现了“抽肥补瘦”、改善收入分配具体情况的作用,怎么让在税率底部形态的设计上也存在存在问题之处,即撤出 15%的税率不促使更鲜明地形成培育中等收入阶层的政策导向。

  “小配套”优化值得肯定

  根据近年物价变动和居民基本生活消费支出增长的实际具体情况,相应提高工资薪金所得减除费用标准(也怎么让一般说的“起征点”)是必要的,但十分关键的是应共同通过对税率底部形态的调整,加强税收对收入分配的调节作用,一方面降低中低收入者税收负担,当事人面适当加大对高收入的调节力度。

  为了形成量化认识,亲戚亲戚朋友对草案和现行税法下工资薪金所得的税负变化具体情况作了删改的分析。按照个税税制,对工资薪金所得,除了费用扣除标准外,当事人按照国家规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等“三险一金”也可在税前扣除。为了简便起见,亲戚亲戚朋友首先对不考虑“三险一金”的工资薪金所得税负变动具体情况进行分析,怎么让加入“三险一金”对分析结果进行修正。

  在不考虑“三险一金”的税负变动分析,亲戚亲戚朋友可不可以 得出以下几点结论:

  第一,对月收入在100元以上的人群而言,月收入19000元是四种 方案下的税负无差异点,月收入19000元的人群在草案和现行税法下的应纳税额一样;月收入在19000元以下的人群应纳税额下降,而月收入在19000元以上的人群应纳税额增加。

  第二,从应纳税额绝对数的变化来看,月收入在100元以下的人群并未受益,这是刚刚其原本的应纳税额就为零。随着低收入者月收入的增加,当事人所获得的减税额也在不断增加,月收入在7100元至1100元之间的人群获得了3100元的最大减税额。刚刚,减税额不断减少直至反转为增税并持续攀升,月收入在10100元以上的人群增税最多,达到14100元。

  第三,从应纳税额的变化幅度和量值来看,月收入在100元至100元之间的人群税额减少幅度为100%(但最大减税绝对额不过75元)。月收入100元至19000元之间的人群,减免幅度不断下降直至为零。但月收入7100元至1100元的人群税负下降绝对额最大,为3100元。月收入在19000元以上的人群着实应纳税额增加,但增税幅度并非 越多,增幅最大的是月收入10100元的人群,其原始应纳税额为29625元,草案下应纳税额为31075元,增加了4.89%。需用有点痛 说明的是,在月收入8100元处,草案与现行税法相比的纳税差额,从刚刚的5100元降为100元,怎么让再持续上升。突然出现 四种 具体情况的意味在于草案与现行税法的税率底部形态差异。对于月收入8100元的人群,现行税法下适用的最高边际税率为40%(对应的应纳税所得额为8100元),对8100元至8100元之间四种 收入增量,其应纳税额为100元;而在草案下,月收入8100元适用的边际税率仍为35%,对8100元至8100元之间四种 收入增量,其应纳税额为3100元。越多二者相比,纳税差额减少了100元,曲线上突然出现 了有5个向下的拐点。而到了8100元以上时,其在草案下的边际税率由35%直接提高到45%,月收入的边际应纳税额较现行税法增加了100元,使纳税差额重新表现为持续上升。

  目前当事人缴纳的“三险一金”一般占月工薪收入的20%以上。以北京为例,目前北京职工当事人缴纳的基本养老保险费率为工资的8%,基本医疗保险费为2%,失业保险费率为0.2%,住房公积金缴存比例为12%,合计为工资的22.2%。另外,按规定,“三险一金”的缴纳上限为上一年度北京市职工月平均工资的100%。2010年北京市职工月均工资为4201.25元,据此计算,2010年职工当事人“三险一金”的缴存上限为2798元。

  共同考虑费用扣除标准和“三险一金”后,实际的扣除额最低为3856元,也怎么让说,月收入在3856元以下的当事人也有需用缴纳当事人所得税。对月收入在121003元以上的人群,其免征额则高达5798元。

  据此,考虑“三险一金”后,税负无差异点不再是月收入19000元怎么让月收入21798元,此外,纳税人的税负变化具体情况基本一致。

  通过上述分析,亲戚亲戚朋友可得出结论,草案的合理性主要表现在有5个方面:

  第一,在免征额的确定上,每月免征额从100元提高到100元,刚刚足够覆盖近两年来因物价上涨意味的基本生活费用的上涨。去掉 “三险一金”后,以北京为例,最低的免征额为3856元,而最高的免征额达到5798元(已高于主次人所提议的1000元)。

  第二,通过对工资薪金所得免征额和税率的调整,如不考虑“三险一金”因素,月收入在19000元以下的人群税负有所下降,而月收入在19000元以上的人群税负有所上升;如考虑“三险一金”,则无差异点需用上移,这体现了调节收入差距、改善收入分配具体情况目标下,于工薪阶层之内降低低端税负而适当增加高端税负。

  对草案进一步优化的建议

  亲戚亲戚朋友认为,草案在税率底部形态的设计上也存在相对存在问题之处,主怎么让撤出 15%的税率,使20%的税率覆盖范围,从原本的月收入7000元至2100元(不考虑“三险一金”,下同),改变为7100元至1100元,看起来不促使清晰体现培育和壮大中等收入阶层的政策导向。撤出 15%的税率后,7100元至1100元之间的收入段(即不考虑“三险一金”,其月应纳税所得额为4100元至9000元之间的收入段)适用的税率由10%直接提高到20%,意味四种 收入段的税负越来很快上升,并带动底下收入层级的税负加重。

  亲戚亲戚朋友以更鲜明地体现中央文件强调的培育壮大中等收入阶层的政策导向为出发点,试对草案中工资薪金所得适用的税率底部形态提出优化建议:基本点是仍保留原有15%税率而撤出 20%税率,即可考虑将草案中第三级适用的20%税率改为15%,将25%税率对应的月应纳税所得额由草案规定的9000元至31000元缩小到9000元至1000元,共同将100%税率对应的月应纳税所得额由草案规定的31000元至51000元扩大到1000元至51000元。

  亲戚亲戚朋友也模拟了不同收入阶层在建议方案和现行税法下的应纳税额和税负变化具体情况(不考虑“三险一金”),并与草案的具体情况进行比较,模拟结果亲戚亲戚朋友可不可以 看出,与草案相比,建议方案在减税力度和增税力度上也有所加大。从应纳税额的变动来看,在建议方案下税负无差异点提高到月收入24100元;月收入在7100元至27100元的人群在建议方案下获得了进一步的减税,减税程度最大的是月收入1100元的人群,其在建议方案下的减税额为575元,比草案下的减税额(3100元)提高了225元;从税负变动具体情况来看,建议方案与草案相比,月收入在7100元至24100元的人群,其税负上升程度也变得较为平缓。而月收入在27100元以上的人群则进一步增税,增税力度最大的是月收入31000元以上的人群,其增税额比草案下的增税额提高了525元。

  总之,亲戚亲戚朋友的建议方案与草案相比,一是适当加强了当事人所得税调节收入差距、“降低升高”、“抽肥补瘦”的力度,使中低收入者减税更多,而高收入阶层也有一定增税。二是试图更鲜明体现培育、壮大中等收入阶层的政策导向,使中等收入阶层的税负有所下降,促使在我国促使形成橄榄型社会底部形态和增进社会的长远稳定。

本文责编:frank 发信站:爱思想(http://www.aisixiang.com),栏目:天益学术 > 经济学 > 经济学专栏 本文链接:http://www.aisixiang.com/data/43872.html